МІНІСТЕРСТВО ФІНАНСІВ УКРАЇНИ
ЛИСТ
від 20.06.2007 р. N 31-21020-3-8/3373
МФУ на виконання доручення КМУ за листом ДПАУ від 07.05.2007 р. N 482/3/10-3010/1666 щодо оподаткування послуг, наданих нерезидентам, доповідає. ДПАУ зроблено висновок, що експорт технічної та конструкторської документації, розміщеної на паперових або магнітних чи оптичних носіях, є експортом послуг.
При цьому на обґрунтування своєї позиції ДПАУ посилається на методичні рекомендації ООН "Статистика міжнародної торгівлі товарами: концепції та визначення", згідно з якими оптичні та магнітні носії із записаними на них програмами є виконанням робіт або наданням послуг. На підставі цього робиться висновок, що технічна документація на магнітних та оптичних носіях є експортом послуг, а отже, має оподатковуватися ПДВ за ставкою 20 %.
МФУ вважає, що під час вирішення питань оподаткування необхідно дотримуватися вимог чинного податкового законодавства.
Питання оподаткування ПДВ регулюються Законом України "Про податок на додану вартість", п. 1.17 ст. 1 якого визначає:
Корпоративні права, пов'язана особа, резидент, нерезидент, гудвіл, кошти, цінні папери, деривативи, товари, дивіденди, проценти, роялті, кредит, депозити, лізинг (оренда), бартер, безоплатно отримані товари (роботи, послуги), валові витрати виробництва (обігу), основні фонди та нематеріальні активи, що підлягають амортизації, розуміються у значенні, визначеному Законом України "Про оподаткування прибутку підприємств".
Пункт 1.6 статті 1 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств" визначає:
Товари - матеріальні та нематеріальні активи, а також цінні папери та деривативи, що використовуються у будь-яких операціях, крім операцій з їх випуску (емісії) та погашення.
Пункт 1.2 тієї самої статті встановлює:
Нематеріальний актив - об'єкти інтелектуальної, в тому числі промислової власності, а також інші аналогічні права, визнані у порядку, встановленому відповідним законодавством, об'єктом права власності платника податку.
Стаття 418 ЦКУ визначає "право інтелектуальної власності" як:
право особи на результат інтелектуальної, творчої діяльності або на інший об'єкт права інтелектуальної власності, визначений цим Кодексом та іншим законом.
При цьому ст. 420 ЦКУ визначається частковий перелік об'єктів інтелектуальної власності: До об'єктів права інтелектуальної власності, зокрема, належать:
-
літературні та художні твори;
-
комп'ютерні програми;
-
компіляції даних (бази даних);
-
виконання;
-
фонограми, відеограми, передачі (програми) організацій мовлення;
-
наукові відкриття;
-
винаходи, корисні моделі, промислові зразки;
-
компонування (топографії) інтегральних мікросхем;
-
раціоналізаторські пропозиції;
-
сорти рослин, породи тварин;
-
комерційні (фірмові) найменування, торговельні марки (знаки для товарів і послуг), географічні зазначення;
-
комерційні таємниці.
Технічна документація, що є об'єктом цивільної угоди купівлі-продажу, може становити або комерційну таємницю (до комерційної таємниці згідно з частиною другою ст. 505 ЦКУ належать "відомості технічного, організаційного, комерційного, виробничого та іншого характеру, за винятком тих, які відповідно до закону не можуть бути віднесені до комерційної таємниці"), або належати до категорії винаходів чи промислових зразків, які згідно зі ст. 1 Закону України "Про охорону прав на винаходи і корисні моделі" визначаються таким чином: винахід (корисна модель) - результат інтелектуальної діяльності людини в будь-якій сфері технології.
З огляду на викладене, МФУ вважає, що для остаточного висновку щодо належності конкретного комплекту технічної документації до категорії об'єкта інтелектуальної власності і, відповідно, для визнання її товаром необхідно звертатися до Держдепартаменту інтелектуальної власності Міносвіти та науки України, фахівці якого зможуть надати остаточний висновок з цього питання.
Якщо відповідний комплект технічної документації (незалежно від носія, на якому інформація розміщена) буде визнаний об'єктом права інтелектуальної власності, то згідно з податковим законодавством України такий комплект технічної документації має розглядатися як товар і операції з його експорту мають оподатковуватися як експорт товару. При цьому декларування такого товару має здійснюватися у загальному порядку, визначеному Митним кодексом України.
Т. Єфименко, Заступник Міністра
